Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчётность обособленного подразделения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у физического лица, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
То есть по общему правилу НДФЛ должен перечисляться отдельно по головной организации и обособленному подразделению. НДФЛ, относящийся к суммам дохода работников ОП, должен перечисляться по месту нахождения (месту постановки на учет) этого ОП.
ФНС России в письмах от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@, от 03.08.2011 N АС-4-3/12547 разъяснила, что при перечислении НДФЛ за работников ОП следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному ОП с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ. Производить уплату налога централизованно, одним платежным поручением по месту нахождения головной организации как за работников головной организации, так и за работников ОП, по мнению ФНС, нельзя (письма УФНС по г. Москве от 28.04.2007 N 28-11/040726, от 01.07.2010 N 20-15/3/068888).
Несколько подразделений в одном субъекте
Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.
Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).
Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.
Отчетность ОП по налогам
Актуальный бухгалтерский вопрос: нужно ли сдавать отдельно отчетность по обособленному подразделению и как это делать? Ответ зависит от системы обложения, применяемой организацией в отчетном периоде:
- Если фирма применяет ОСНО:
- налог на прибыль — ОП обязано уплачивать налог и сдавать декларацию в части прибыли, которая приходится на это ОП, но только в части региональной доли налога;
- НДС — отчитывается только головное учреждение, никаких дроблений по ОП при заполнении декларации по ДС не допускается.
- Если организация применяет упрощенный режим обложения. Декларация по УСН сдается в ФНС только по месту нахождения головного офиса. ОП не отчитываются по упрощенке перед инспекцией.
- Налог на землю, транспорт и имущество: как проходит сдача отчетности в 2022 году, если есть обособленное подразделение у организации. Если объект обложения находится на территории ОП, зарегистрирован на ОП (филиал) и используется им для ведения деятельности, то отчитываться придется в ИФНС по месту нахождения подразделения. Платить придется тоже по отдельности.
- Акцизы. Порядок напрямую зависит от категории подакцизной продукции:
- при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
- при реализации алкогольной продукции — по месту ее реализации;
- по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех ее ОП.
Как распределяется ЕНП и как работать с ЕНС
Суммы обязательств юридических лиц и ИП будут погашены исходя из того, что налогоплательщик указал в декларации или уведомлении.
Если налогоплательщик перевел ЕНП в сумме меньшей, чем заявлена в декларациях (уведомлении), то возникает задолженность, которая будет называться «отрицательным сальдо».
Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, налоговый орган распределит поступившие деньги пропорционально исчисленным суммам.
В следующий месяц, 28 числа, налогоплательщик переведет некоторую сумму на счет, и она будет распределена таким образом:
- сначала погасится отрицательное сальдо, возникшее в прошлом месяце,
- потом начисления с текущим сроком уплаты, то есть те, которые 25 числа налогоплательщик предъявил к начислению;
- затем пени, проценты, штрафы.
При отрицательном сальдо ЕНС в Личном кабинете юридического лица можно посмотреть, по каким налогам эта задолженность возникла. Сверку с налоговой заказывать не надо. Достаточно кликнуть на обязательства и посмотреть каждый налог.
Пополнить свой ЕНС можно не только платежным поручением, но и в Личном кабинете юрлица двумя способами:
- Списать со счета.
- Оплатить банковской картой.
По НДФЛ не будет иметь значение, с какой выплаты удержан налог: больничный, отпускные и т.д. Важно — в каком периоде он удержан.
За период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января; за период с 23 по 31 декабря -не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Уведомление сдается 25 числа, налог уплачивается 28 числа.
Фактически получается 13 периодов в году: 28 числа каждого месяца, затем в декабре за период с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня календарного года.
За период с 01 по 22 января — 28 января.
Если у организации несколько обособленных подразделений, можно подать уведомление по каждому подразделению отдельно. Также можно подать единое уведомление и по головной, и по обособленным подразделениям с указаниями КПП и ОКТМО каждого подразделения. Уплата будет единым платежом за все подразделения.
Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, исчисляют и уплачивают ЕСН (авансовые платежи) за своих работников самостоятельно. Такое положение предусмотрено в п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, которую нужно заплатить по местонахождению каждого обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Налоговые декларации представляются по местонахождению головной организации и каждого самостоятельного филиала.
Однако в том случае, если в состав предприятия входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и соответственно не начисляющие выплаты в пользу работников, то головная организация может уплачивать ЕСН централизованно. Такой порядок уплаты ЕСН предусмотрен в совместном Письме МНС России N БГ-6-05/658, ПФР N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1/и от 28 августа 2001 г.
Необходимо особо отметить, что Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН (далее Расчет) производится по организации в целом. Расчет, подписанный руководителем и главным бухгалтером головной организации и заверенный ее печатью, направляется в адрес каждого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обособленные подразделения представляют его в налоговый орган по своему местонахождению вместе с расчетом авансовых платежей по ЕСН.
Оплата взносов во внебюджетные фонды
Уплата страховых взносов обособленными подразделениями производится самостоятельно только в том случае, если отвечают следующим признакам:
- наличие собственного баланса;
- открыт отдельный расчетный счет;
- вправе выплачивать своему персоналу заработную плату.
Для того, чтобы налогообложение обособленных подразделений производилось правильно, об их открытии и закрытии компания обязана своевременно сообщать:
- постановка на учет обособок происходит через регистрацию ЕГРЮЛ (по месту нахождения юрлица);
- сообщение о прекращении деятельности обособки направляется по форме С-09-3-2 в срок до 3 дней с момента принятия соответствующего решения;
- снять обособку с учета нужно в срок до 3 дней с момента прекращения работы.
Расчет удельного веса стоимости ОС и трудовых показателей
В расчет включается остаточная стоимость ОС, фактически используемых подразделением, включая ОС, учитываемые на балансе других ОП (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007). Неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не входят.
При определении ССЧ нужно руководствоваться правилами для составления статистической отчетности на основании писем Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24.
Расходы на оплату труда берутся из налогового учета.
Стоимость ОС берется на основании налогового учета при линейном методе начисления амортизации. Если используется нелинейный метод, то необходимо закрепить в учетной политике, по правилам бухгалтерского или налогового учета определяется остаточная стоимость ОС.
Удельный вес определяется процентным отношением показателя ОП к соответствующему показателю по всему предприятию:
Доля ССЧ ОП = ССЧоп / ССЧ × 100%,
где: ССЧоп — ССЧ ОП;
ССЧ — ССЧ предприятия.
Доля расходов на оплату труда = ОТоп / ОТ × 100%,
где: ОТоп — произведенные ОП расходы на оплату труда;
ОТ — сумма расходов предприятия на оплату труда.
Доля остаточной стоимости ОС = ОСоп / ОС × 100%,
где: ОСоп — средняя остаточная стоимость ОС ОП;
ОС — средняя остаточная стоимость ОС предприятия.
Средняя остаточная стоимость ОС равна среднеарифметической величине стоимости включаемых в расчет ОС на начало каждого месяца отчетного периода и на конец последнего месяца периода.
Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.
Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.
Платеж по налогу распределяется по бюджетам:
- 17% следует перечислить в региональный бюджет;
- и только 3% — в федеральный.
Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.
Обособленное подразделение без расчетного счета
Если обособленное подразделение не имеет расчетного счета, то его не следует наделять полномочиями по начислению зарплаты и других вознаграждений работникам. Оно не может уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним.
Отчитываться за всех сотрудников организации, в том числе работников этого подразделения, нужно по месту нахождения головного офиса.
Российская компания вправе иметь одно или несколько обособленных подразделений (ОП) . По ГК РФ это может быть филиал или представительство, которые не являются юридическими лицами и лишены присущей им правоспособности (ст. 55 ГК РФ).
В НК РФ тоже говорится об ОП. Из статьи 11 НК РФ следует, что ОП должно находиться по адресу, отличному от адреса основной организации, и иметь стационарные рабочие места – рабочие места, созданные на срок более одного месяца. Таким образом, ОП юридического лица – это филиал, представительство или обособленное подразделение в широком смысле, упомянутое к НК РФ (рабочее место).
Понятие обособленного подразделения
Отметим, что в гражданском и налоговом законодательстве эти понятия различаются. Так, ст.55 ГК РФ раскрывает понятие «обособленное подразделение» через представительства и филиалы.
Важно!
В налоговом законодательстве обозначены следующие признаки обособленного подразделения (ст.11 НК РФ):- территориальная обособленность;- имеются оборудованные стационарные рабочие места;- создание на срок более одного месяца.
При этом (в отличие от норм гражданского законодательства), признание обособленного подразделения компании таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Пример расчета для ОП
Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:
ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая база в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.
Значения расчетных показателей:
|
Наименование показателя |
Числовое значение |
|
|
В целом по компании |
В том числе по ООО «Зима» (филиал) |
|
|
Среднесписочная численность работников |
150 |
50 |
|
Затраты на оплату труда |
12 000 000 |
4 400 000 |
|
Остаточная стоимость имущества |
50 000 000 |
18 000 000 |
В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.
Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.
Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.